Berechnung von Einkommensteuer und Lohnsteuer, Steuertarife 1999 bis 2010

Für das im Jahressteuergesetz 2009 in §39f EStG neu eingeführte Faktorverfahren für Ehegatten bei der Lohnsteuerberechnung ab 2010 wird ein Berechnungsprogramm in MS-EXCEL mit Zellfunktionen angeboten. Zu finden unter Berechnung des Ehegattenfaktors. Das Bürgerentlastungsgesetz 2009 sieht vor, den vom Arbeitnehmer zu tragenden Kranken- und Pflegeversicherungsbeitrag voll Steuerfrei zu stellen. (Der Entwurf) der Lohnsteuer-Richtlinien 2008 (LStR2008) wird auf den Seiten des BMF nicht mehr angeboten. Diese Richtlinien sind jetzt (in HTML-Form und mit aktivem Inhaltsverzeichnis und Links zu den entsprechenden Steuergesetzen) zu finden unter LStR2008 (Lohnsteuer-Richtlinien 2008)

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klärungsvor
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2009


Alle wichtigen Steuererklärungsvordrucke werden seit dem Veranlagungszeitraum 2006 in einem neuen Format vom BMF im Formularcenter zur Verfügung gestellt. Weitere Informationen unter Steuererklärung Inzwischen sind sie auch für 2009 ver- fügbar.

Berechnung der Lohnsteuer 2010

Am 8.10.2009 wurde der Programmablaufplan zur Lohnsteuerberechnung 2010 (PAP 2010) vom BMF veröffentlicht. Es berücksichtigt das Bürgerentlastungsgesetz Krankenversicherung, das Jahressteuergesetz 2009 (Umsetzung des Faktorenverfahrens) und das Konjunkturpacket II (Erhöhung des Grundfreibetrags und der Eckwerte des Einkommensteuertarifs für 2010). Gegenüber dem PAP 2009 hat sich die Berechnung der Vorsorgepauschale geändert, bei der 2010 die unterschiedlichen Bemessungsgrenzen der Rentenversicherung von Ost- und West-Deutschland berücksichtigt werden sowie vor allem der vom Arbeitnehmer gezahlte Anteil an der Kranken- und Pflegeversicherung (für die Grundversorgung). Dies auch bei den Steuerklassen V und VI. Bei Steuerklasse VI aber nur bei gesetzlicher Krankenversicherung. Bei privat Krankenversicherte wird der Basistarif zugrunde gelegt. Wenn dabei auch ein Arbeitgeberzuschuss bezahlt wird, erfolgt aber nach PAP keine Prüfung, ob der für Pflichtversicherte errechnete Zuschuss, der auch bei Privatversicherten angesetzt wird, nicht höher ist als die halbe Prämie, die der Arbeitgeber maximal bezuschussen darf. Die Günstigerprüfung dagegen entfällt. Als Sonderausgaben-Pauschbetrag werden auch bei StKl III nur 36 Euro (statt 72 Euro) berücksichtigt. Dies widerspricht dem (neuen) §10c EStG, der bei Zusammenveranlagung von Ehegatten (weiterhin) vorschreibt, dass sich der Sonderausgaben-Pauschbetrag verdoppelt. Weiterhin zu bemängeln ist, dass in der Berechnung der Vorsorgepauschale beim Vorliegen von Versorgungsbezügen nicht berücksichtigt wird, dass der Versorgungsbezüge seit 2004 voll krankenversicherungspflichtig sind.

Das Bürgerentlastungsgesetzes (Bundesrat Drucksache 567/09), wurde am 19.6.2009 vom Bundesrat verabschiedet und sieht vor, dass die Beiträge zur Kranken- (abz. 4% geänderter § 10 Abs. 1, Nr. 3a EStG) und Pflegeversicherung ab 2010 voll steuerlich absetzbar sind, soweit sie die Grundversorgung sichern (auch für die StKl V und VI). Auch andere Krankenversicherungs- und Pflegebeiträge können berücksichtigt werden, wenn sie zusammen mit dem Grundversorgungsbeitrag die Summe von 1.900 € (bisher 1.500 €) für Arbeitnehmer und 2.800 € (bisher 2.400 €) für Selbständige pro Jahr nicht überschreiten (Ehepaare weiterhin 3000 €). Dies soll besonders Arbeitnehmern mit niedrigen Einkommen zugute kommen. Die aufgrund des Bürgerentlastungs-gesetzes für 2010 beschlossenen Änderungen wurden in den Text der entsprechenden §§ eingefügt. Diese geänderten, ab 2010 geltenden §§ sind zufinden unter §§ 10-10c EStG (ab 2010) bzw § 39b EStG (ab 2010). Informationen über die sich daraus ergebende Vorsorgepauschale ab 2010 sind zu finden unter Vorsorgepauschale 2010.

Jahressteuergesetz 2009 (Faktorverfahren anstelle Steuerklassenkombination III/V ab 2010)

Im Bundesgesetzblatt Jahrgang 2008 Teil I Nr. 63, vom 24. Dezember 2008 wurde das verabschiedete Jahressteuergesetz 2009 veröffentlich. Dabei auch der neue §39f EStG, der ein Faktorverfahren bei Ehegatten ab 2010 statt der Lohnsteuerklassenkombination III/V vorsieht. Das optionale Faktorverfahren kann auf Antrag beider Ehegatten berücksichtigt werden. Ein nach diesen Vorgaben erstellte EXCEL-Mappe (mit Zellfunktionen) zur Berechnung diese Faktors ist zu finden unter faktorberechnung_2010.xls. Die entsprechende OpenOffice-Mappe unter faktorberechnung_2010.zip. Das BMF bietet einen Rechner zur Ermittlung des Ehegattenfaktors unter Faktorberechnung für gemeinsam veranlagte Ehepartner an. Dort wird auch berechnet, wie sich die Gehälter der Ehepartner steuerlich auswirken, wenn man die Kombination Steuerklasse III/V bzw. IV/IV (ohne Faktor) wählt.

Die Steuertarife 2010 wurden im Gesetz zur Sicherung von Beschäftigung und Stabilität (vom 2.3.2009) festgelegt.

Das Bundesarbeitsministerium hat in einem Entwurf inzwischen (13. September 2009) auch die ab 2010 gültigen Beitragsbemessungsgrenzen der Sozialversicherung bekannt gegeben. Die Beitragsbemessungsgrenze der Rentenversicherung erhöht sich auf 66.000 € (West) und 55.800 € (Ost) und der Krankenversicherung auf 45.000 €. Die Krankenversicherungspflichtgrenze beträgt dann 49.950 € (ab der ein Wechsel in die private Krankenversicherung möglich ist).

Das entsprechend dem Programmablaufplan 2010 erstellte Programm zur Lohnsteuerberechnung 2010 (JavaScript) mit Anzeige des Berechnungsweges berücksichtigt, dass die Höhe der Vorsorgepauschale vom geleisteten Kranken- und Pflegeversicherungsbeitrag abhängt. Dadurch ergeben sich 2010 unterschiedliche Lohnsteuerbeträge abhängig vom Krankenversicherungs- (normal oder erniedrigt) und Pflegeversicherungs-beitragssatz (erhöht bei Kinderlosen über 23jährigen bzw. in Sachsen). Ebenso ist die Berechnung mit dem ab 2010 auf Antrag mögliche Ehegatten-Faktorverfahren berücksichtigt. Die Entscheidung ist gefallen (Bundeskabinet, 23.10.09) Der Kinderfreibetrag wird 2010 auf 7.008 € erhöht (was aber nur den Solidaritätszuschlag und die Kirchensteuer beeinflußt).

Gesetzliche Grundlagen

Grundlage der BMF Programmablaufpläne der Lohnsteuerberechnung (ab 2005) sind u.a. das Alterseinkünftegesetz (AltEinkG) vom Juli 2004, durch das die §§ 10 und 10c EStG und dadurch auch die Berechnung der Vorsorgepauschale mit Gültigkeit ab 2005 geändert wurde. Durch das Bürgerentlastungsgesetz (Bundesratsbeschluss vom 19.6.2009) ändern sich die §§ 10 und 10c EStG (ab 2010) sowie § 39b EStG (ab 2010) aufs Neue (Berechnung der Vorsorgepauschale ab 2010). Schon 2005 wurden die Steuerfreibeträge bei Versorgungsbezügen (§ 19 EStG) - dafür gibt es ab 2005 zudem noch einen zusätzlichen Pauschbetrag (§ 9a EStG)- und beim Altersentlastungsbetrag (§ 24a EStG) neu geregelt. Der Einkommensteuertarif war seit 2005 unverändert (wurde nur für 2007 um die "Reichnsteuer" - 45% ab 250.000/500.000 € - ergänzt). Durch das Konjunkturpaket II (Bundesratsbeschluss vom 20.2.2009) wurden die Einkommensteuertarife von 2009 geändert und für 2010 festgelegt.

Sozialversicherung

Auch die Sozialversicherungsbeiträge/Bemessungsgrenzen für 2010 sind veröffentlicht: AV 2,8%, PV 1,95% (seit Juli 2008), Bemessungsgrenzen: RV-West 66.000 Euro, Ost 55.800 Euro, KV 45.000 Euro.
Faktor F der Gleitzone 2010: 0.7585. Informationen zur Gleitzone finden sich auch unter Beschäftigungs-verhältnisse in der Gleitzone (S. 7). Arbeitgeberzuschuss zur privaten Krankenversicherung 2010 (incl. Pflegeversicherung): max. 299,06 €/Monat, bzw für Sachsen 280,31 €.

Weiterbeschäftigung ab 65: Dabei werden werden 2 Fälle unterschieden:
1. die Beschäftigung wird weiter ausgeübt und keine Regelaltersrente bezogen: Die Sozialversicherungspflicht besteht weiterhin in allen Zweigen (KV/PV, RV und AV), das Lebensalter ist nicht relevant.
2. die Beschäftigung wird weiter ausgeübt und eine Regelaltersrente parallel bezogen: Gem. § 5 Abs. 4 Sechstes Sozialgesetzbuch (SGB VI) sind Bezieher einer Vollrente wegen Alters ab der Regelaltersgrenze in der gesetzlichen Rentenversicherung versicherungsfrei. Dem Beschäftigten werden keine Beiträge mehr einbehalten. Der Arbeitgeber hat jedoch weiterhin den Beitragsanteil des Arbeitsentgelts, das beitragspflichtig wäre, wenn der Beschäftigte versicherungspflichtig wäre, abzuführen, was jedoch ohne Auswirkungen auf die Rentenansprüche des Rentners ist.

Hinweis: die Drucksachen des Deutschen Bundestages sind eine aktuelle Information bei Fragen im Zusammenhang mit bevorstehenden Gesetzesänderungen. Bundestagsdrucksachen und Plenarprotokolle ab der 8. Wahlperiode (Beginn 14.12.1976) sind über das "Dokumentations- und Informationssystem für Parlamentarische Vorgänge" (DIP) zugänglich. Sehr empfehlenswert!

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Lohnsteuertabellen 2010

Inzwischen ist auch der Programmablaufplan zur Erstellung von Lohnsteuertabellen 2010 (PAP) veröffentlicht (12.10.2009, geändert 27.10.2009). Der Beitrag zur Basisversorgung bei der gesetzlichen Kranken- und Pflegeversicherung bzw. der Privatkrankenversicherung und den bei der Pflegeversicherung unterschiedlichen Beitragssätzen, die alle bei der Berechnung der Vorsorgepauschale zu berücksichtigen sind, hat zu einem Programmablaufplan geführt, der neben der besonderen Tabelle die allgemeine Tabelle in die für Ost und West trennt (unterschiedlichen Bemessungsgrenzen der Rentenversicherung), für Ost dann nochmals speziell für Sachsen (abweichender Pflegeversicherungssatz) zwei weitere eigene Tabelle notwendig macht (allgemeine und besondere) und schließlich für Privatversicherte zur Angabe der Mindestvorsorgepauschale (BVPS) und des "typisierten Arbeitgeberzuschusses" (TAGZ) zwei extra Felder für die notwendige Nebenrechnung benötigt. Etwas verwirrend ist, dass bei PKV=1 nicht darauf hingewiesen wird, dass dieser Fall nur zu wählen ist, wenn der Beschäftige zwar privat Krankenversichert ist, aber keinen Nachweis erbringt. Ob bei der Fülle der notwendigen Tabellen das Erstellen von Lohnsteuertabellen noch Sinn macht?

Das PHP-Programm (Programm serverseitig abgelegt) zum Erstellen von Lohnsteuertabellen 2010 berücksichtigt alle im PAP vorgesehenen Berechnungsmöglichkeiten. Weitere Informationen beim Programm.

Lohnsteuertabellen 2010

Das PHP-Programm zum Erstellen von Lohnsteuertabellen 2010 wurde entsprechend dem BFM Programmablaufplan zum Erstellen von Lohnsteuertabellen 2010 erstellt. Ebenso wurde auch ein Programm formuliert, das die Lohnsteuertabellen in PDF-Form online erstellt. Aufzurufen mit pdflohntab10.htm.

Hinweis: Durch den Wegfall der Einkommensteuer(stufen)tabellen ab 2004 gibt es auch kein Lohnsteuer(stufen)tabellen mehr. Damit kleinere Betriebe aber weiterhin den Lohnsteuerabzug mit Lohnsteuertabellen vornehmen können, aber auch weil bei Betrieben mit maschineller Lohnsteuerberechnung nach wie vor praktischer Bedarf besteht, im Einzelfall Steuerabzugsbeträge aus Tabellen ablesen zu können, wurde die Anwendung von Lohnsteuer(annäherungs)tabellen durch den Gesetzgeber auch zukünftig zugelassen (§ 51 Abs. 4 Nr. 1a EStG i.d.F. des StSenkG). Ab dem Jahr 2004 stellen die Lohnsteuertabellen aber nur noch eine ergänzende Alternative zur maschinellen Lohnsteuerberechnung nach dem stufenlosen Formeltarif dar. Damit die Steuerabzugsbeträge der Lohnsteuertabellen nach wie vor amtlichen Charakter haben, hat das Bundesfinanzministerium neben dem Programmablaufplan für die maschinelle Lohnsteuerermittlung einen weiteren Programmablaufplan für die Erstellung von Lohnsteuertabellen zu veröffentlichen. Dadurch ist sichergestellt, dass ab 2004 auch die manuelle Lohnsteuerberechnung weiterhin nach einheitlichen Lohnsteuertabellen durchgeführt werden kann (§ 52 Abs. 59c EStG i.d.F. des Flutopfersolidaritätsgesetzes). Zur Erstellung der Lohnsteuertabellen ab 2004 wird die Jahreslohnsteuer jeweils aus dem höchsten Wert eines 36 Euro-Tabellenschrittes ermittelt. Dadurch ergibt sich zwischen Einzelwertberechnung und Tabellenwert eine umso größere Differenz, je weiter der Lohn vom Tabellenschrittendwert abweicht. Bei einer Monatslohntabelle in 3 Euro-Schritten (entsprechend einer 36-Euro-Schritt-Jahreslohntabelle) und der Steuerhöchstbelastung von 47,4% sind dies entsprechend maximal ca. 1,40 Euro zu viel Steuer, die sich durch die Tabelle ergeben.

Hinweis: mit dem Programm zur Berechnung der Lohnsteuertabelle 2009, das man auf den Seiten des BMF findet, lassen sich keine offiziellen Tabellen entsprechend dem Programmablaufplan erstellen. Zum einen fehlt die Möglichkeit, die offizielle Jahres-Tabellenstufe von 36 Euro zu wählen (die nächsten Möglichkeiten sind 27 und 50 Euro), geschweige 3 Euro für die Monatsbasis. Noch wichtiger ist aber, dass die errechneten Werte nicht für die Stufe sondern nur für den (angegebenen) Anfangswert gültig ist, es sich also nicht entsprechend der um eine Stufentabelle handelt.

Dies berücksichtigend wurde das Lohnsteuerberechnungsprogramm 2005-2009 um die Berechnung für 2010 erweitert, wobei die einzelnen Berechnungsschritte in einem eigenen Fenster angezeigt werden. Das gleiche Programm (mit Gleitzonenrechner) ohne diese Erklärungen aber mit der zusätzlichen Möglichkeit für den gewünschten Nettolohn den notwendigen Bruttolohn zu ermitteln (Netto/Brutto-Berechnung) und aus dem Bruttolohn das Elterngeld, kann man mit Brutto/Netto-Gehaltsberechnung 2005-2010 aufrufen. Dort findet sich auch die Möglichkeit, das Programm downzuladen.

Der Gehaltsrechner 2010, bei dem das Javascript-Programm (lohnst_pap2010.js) gesondert gespeichert ist, folgt in seiner Programmierung genau dem Programmablaufplan des BMF (mit den gleichen Bezeichnungen für Parameter und Funktionen). Aus dem Quelltext der HTML-Seite lassen sich die notwendigen Ein- und Ausgabeparameter ersehen. Das Programm berücksichtigt auch Einmalbezüge und Bezüge aus mehrjähriger Tätigkeit. Die Berechnung des Freibetrages bei Versorgungsbezügen ist (entsprechend PAP) vorgesehen, in der Eingabemaske aber nicht berücksichtigt. Der Gehaltsrechner 2006, Gehaltsrechner 2007, Gehaltsrechner 2008 und Gehaltsrechner 2009 stehen auch noch zur Verfügung.

Auch das Lohnsteuerberechnungsprogramm 2010 in PHP (mit Berücksichtigtung von Einmalbezügen und Bezügen aus mehrjähriger Tätigkeit) berechnet wie das vorangehend beschriebene JavaScript-Programm dem PAP folgend die Lohnsteuer, sowie zusätzlich auch die Sozialversicherung. Dieses Programm lohn10.php muss auf einen Server geladen werden, der PHP verarbeiten kann. Beide Programmteile (PHP-Programm und HTML-Datei (Eingabemaske) sind unter php_lohn10.zip zum Downloaden. Das gleiche Berechnungsprogram für 2006 ist noch unter php_lohn.htm. für 2007 unter php_lohn07.htm, für 2008 unter php_lohn08.htm und für 2009 unter php_lohn09.htm verfügbar.

Ein eigener Gleitzonenrechner 2007-2009 ist auch aufzurufen. Er berechnet auch die Lohnsteuer der Steuerlasse 5 (StKl 1-4 sind bei 800 Euro/Monat noch steuerfrei). Ebenso die Arbeitgeberanteile.

Bestimmungen zur Durchführung des Lohnsteuerabzugs

Die Bestimmungen zur Durchführung des Lohnsteuerabzugs für 2000 findet man unter § 38 c EStG. 2001 ist dieser § 38 c weggefallen. Die entsprechenden Angaben sind 2001 in den § 39 b (2001) EStG aufgenommen. Die Fassung für 2002 findet man unter § 39 b (2002). Die ab 2005 geltenden Einkommensteuertarife und Lohnsteuerbestimmungen sind in § 52 (Anwendungsvorschriften) des Einkommensteuergesetzes festgelegt. (Bei der Lohnsteuer vor allem die Berechnungswerte für Steuerklasse VI). Die entsprechend ab 2005 geänderte Fassung des § 39b ist aufrufbar unter § 39b (ab 2005). Diese Fassung wurde inzwischen um den durch das Steueränderungsgesetz 2007 (BGBl, Teil 1, Nr. 35, vom 24.7.2006) ab 2007 geänderte Steuertarif (45%) für Steuerklasse V und VI bei Einkommen über 200.000 Euro ergänzt. Die neue ab 2008 geltende Fassung schließlich ist aufrufbar unter § 39b EStG (ab 2008) bzw. die ab 2010 unter § 39b EStG (ab 2010).

Neu 2008: Durch das Jahressteuergesetz 2008 wurde §10 c Abs.3 EStG geändert, sodass Gesellschafter/ Geschäftsführer mit Versorgungszusage zukünftig auch nur die gekürzte Vorsorgepauschale zusteht aber mit Günstigerprüfung nach dem alten §10c (gilt nur für 2008 und 2009).

Die Lohnsteuer-Richtlinien "enthalten im Interesse einer einheitlichen Anwendung des Lohnsteuerrechts durch die Finanzbehörden Erläuterungen der Rechtslage, Weisungen zur Auslegung des Einkommensteuergesetzes ..." Die Lohnsteuer-Richtlinien 2008 (LStR 2008) sind aufzurufen unter Lohnsteuer-Richtlinien 2008 (LStR2008) (HTML-Datei, 480 kB) "und anzuwenden beim Steuerabzug vom Arbeitslohn für die Lohnzahlungszeiträume, die nach dem 31.12.2007 enden". Die Lohnsteuer-Richtlinen von 2005 (LStR 2005) sind auch noch aufzurufen unter LStR2005 sowie die von 2001 unter LStR2001.

Zur Steuerberechnung notwendig sind auch die Kirchensteuerhebesätze der einzelnen Bundesländer ( Umfassende Informationen zur Kirchensteuer findet man unter Kirchensteuergesetze der Länder) sowie das Solidaritätszuschlaggesetz.

Steuerklassenwahl bei Arbeitnehmer-Ehegatten

Ehegatten, die beide unbeschränkt steuerpflichtig sind, nicht dauernd getrennt leben und beide Arbeitslohn beziehen, können für den Lohnsteuerabzug wählen, ob sie beide in die Steuerklasse IV eingeordnet werden wollen oder ob einer von ihnen nach (der günstigeren) Steuerklasse III und der andere nach Steuerklasse V besteuert werden will (weitere Informationen siehe z.B. Wahl der günstigsten Steuerklassen-Kombination bei www.urbs.de).

Durch entsprechende Vergleichsrechner im Internet bestärkt glaubt mancher, dass Ehepaare durch die richtige Steuerklassenkombination Steuern sparen können. Dem ist mitnichten so. Arbeitnehmer mit StKl IV oder V sind verpflichtet, zum Jahresende eine Einkommensteuererklärung abzugeben. Die "optimalste" d.h. steuergünstigste Kombination führt dann nicht selten zu Steuernachzahlungen und (was auch vergessen wird) ebenso zu Steuervorauszahlungen, wobei man sich dann damit trösten kann, dass man so zumindest einen Zinsgewinn hatte (natürlich nur dann, wenn man so klug war, einen der nicht abgeführten Steuer entsprechenden Betrag auf die hohe Kante zu legen). Bei nicht so optimaler Kombination gibt's Steuern zurück, was immer erfreulich ist (auch wenn man es erwartet hat).

Anders ist es, wenn ein Ehepartner in naher Zukunft Einkommens- bzw. Lohnersatzleistungen (Arbeitslosengeld, Elterngeld usw.) beziehen wird. Da diese sich nach dem Nettoeinkommen richten, ist hier immer die StKl III für diesen Ehepartner von Vorteil. Wenn dem Hauptverdiener aber die Arbeitslosigkeit droht, sollte man auf alle Fälle erst rechnen, bevor man die Steuerklasse III auf die Ehepartnerin ändert, um ein höheres Elterngeld zu erhalten. Die Steuerklassenkombination kann bis zum 30.11. eines laufenden Jahres noch geändert werden. Die Meinung der Bundesrichtlinie, dass ein solcher "Steuerklassentrick" zu irgnorieren und die Eltern so zu stellen seien, als hätten sie Ihre Kombination nicht geändert, hat das Sozialgericht Dortmund in zwei Fällen eine Absage erteilt (AZ.: S 11 EG 8/07; S 11 EG 40/07)

Faktorenverfahren für Ehegatten ab 2010: Um die Probleme der Kombination Steuerklasse III/V zu mildern (während des Jahres deutlich höhere Steuerbelastung der Steuerklasse V), hat der Gestzgeber ab 2010 die Möglichkeit des Faktorenverfahrens bei Ehegatten für die Steuerklassenkombination IV/IV geschaffen. Der Faktor, der vom Finanzamt ermittelt wird und mit dem das Einkommen des beiden Ehepartner multipliziert wird (liegt immer unter 1), führt zu einer gerechteren Belastung während des Jahres. Aber auch bei diesem Verfahren muß eine Einkommensteuererklärung abgegeben werden. Die wirkliche Steuerbelastung bleibt also unverändert. Bei zu erwartenden Lohnersatzleistungen, die nach der Höhe des Nettolohns gewährt werden, ist dieses Faktorverfahren auch nachteilig.

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Berechnungsformel der Einkommensteuer
Die Berechnungsformel der Einkommensteuer ist in § 32 a Einkommensteuergesetz festgelegt. Die Fassung des Jahres 2000 ist unter § 32 a (2000) zu finden, die für 2001 unter § 32 a (2001), für 2002/03 unter § 32 a (2002) und für 2004 unter § 32 a (2004). Die für 2005 geltende, die unverändert auch für 2006 übernommen wurde, unter § 52 EStG Abs. 41. Die Berechnungsformel für 2007/2009 siehe unter §32a(2007). Alle Steuertarife seit 1958 (inzwischen auch ab 2007 mit "Reichensteuer" von 45% für Einkommen (2007 nicht für Gewinne aus Gewerbe od. selbst. Arbeit) über 250.000 Euro) findet man unter Einkommensteuertarife seit 1958 (Quelle Bundesfinanzministerium). Der neu eingeführte § 32c ESt, Tarifbegrenzung bei Gewinneinkünften,(Steueränderungsgesetz 2007, BGBl Teil 1, Nr. 35, vom 24.7.2006) legt fest, dass für die Gewinnen, die nach § 2 Abs. 1 Nr. 1 bis 3 ermittelt und mit 45% besteuert wurden, wieder eine 3%tige Entlastung abgezogen wird (gilt nur für 2007).

Änderung des Einkommensteuertarifs 2009 durch das Konjunkturpaket II

Im Rahmen des Konjunkturpakets II hat der Bundesrat (am 20.2.2009) auch die neuen Einkommensteuertarife für 2009 und 2010 beschlossen. 2009 wird (ab Juli rückwirkend) der Einganssteuersatzes auf 14% erniedrigt und der Grundfreibetrag auf 7.834 € erhöht sowie die übrigen Tarifeckwerte um 400 € nach rechts verschoben. Die sich dadurch ergebenden neuen Steuertarifformeln finden sich im Gesetz(entwurf) zur Sicherung von Beschäftigung und Stabilität in Deutschland (auf S. 8f. des Entwurfs).

Herleitung der Einkommensteuertarifformeln am Beispiel 2009
Die Tarifformel von 2007/2008 rechnete von 7.665 bis 12.739 €: ESt = (883,74 x Y + 1500) x Y . Y ist dabei 1/10.000stel der Abstände der beiden Eckwerte, d.h. von 12.740 - 7.665 = 5075 und dann ab 12.740 € ESt = 228,74 x Z + 2 397) x Z + 989 . Hier gilt für Z und den 2. Tarifbereich das gleiche wie für Y und den ersten Tarifbereich.
Der Ausdruck 1500 x Y in der ersten Formel enstspricht einer Fläche bzw. der Steuer für das Einkommen Y wenn der Steuersatz konstant 15% wäre. Da der Bereich von 7.665 bis 12.739 € geht, ergibt sich für diese Fläche 12.740 - 7.665 = 5.075 € x 15% = 761,25 €. Zusätzlich kommt der progressive Teil (der jetzt kalte Progression heißt. Früher hieß es gerechte bzw. nur Progression - inzwischen ist aber schon viel des Wahlklientels in diesem Bereich, sodaß eine Bezeichnungsänderung opportun erscheint). Hier steigt die Steuerbelastung linear von 15% auf 23,95%, d.h. um 8,97% an. (Die beiden Prozentsätze ergeben sich aus den beiden hervorgehobenen Therms der beiden genannten Tarifberechnungsformeln). Wenn man für diesen Bereich zunächst einmal keinen kontinuierlichen Anstieg des Steuersatzes sondern den Endwert 8,97% einsetzt, ergäbe sich bei 12.740 € eine Steuer von 5075 x 8,97% = 455,23. Da man aber keine Fläche eines Rechteckes sondern auf Grund des kontinuierlichen Anstiegs die Fläche eines rechtwinkligen Dreiecks berechnen muß, braucht man diese Wert nur halbieren, sodaß die Gesamtsteuerbelastung des progressiven Teils der 1. Formel sich ergibt zu 455,23/2 = 227,62. Mit beiden gefundenen Werten ergibt sich gerundet eine Steuerbelastung von 761,25 + 227,61 = 989 €. Zur Verdeutlichung soll folgende Grafik dienen:

Da 2009 der Eingangssteuersatz auf 14% erniedrigt und der Freibetrag zunächst auf 7.834, erhöht wurde sowie die übrigen Tarifeckwerte ebenfalls zum 1.1.2009 rückwirkend um 400 Euro nach rechts verschoben wurden (d.h. von 12.739 auf 13.139 und von 52.151 auf 52.551 €), ergibt sich entsprechend für den ersten Steuertarifbereich (von 7.835 bis 13.139 €):
14% x (13.140 - 7.835 = 5.305 €) = 742,70 € und bei der Gesamtzunahme von 9,97% dann (x 5.305/2) = 264,45 €. Zusammen sind dies gerundet 1007 € für den ersten Tarifbereich.
Beim zweiten Tarifbereich (von 13.140 bis 52.551 €) ergibt sich entsprechend: 23,97% x (52.551 - 13.140 = 39.411) = 9.446,81 € (für den Rechteckteil) und (42 - 23,97 =) 18,03% x 39.411/2 = 3.552,90 € für den Dreiecksteil, und damit 9.446,81 + 3.552,90 = (gerundet) 13.000 € Steuer für diesen Bereich. Bis 52.551 € ergeben sich somit Steuern von 1007 € (für 13.140 €) + 13.000 € (für weitere 39.411 €), d.h. insgesamt 14.007 € für ein Einkommen von 52.551 €
Nun zur Berechnung des (Steigungs)faktors des 1. Tarifbereiches: Da 2009 wie oben berechnet der Therm y² mal einem Wert x = (5.305*9,97%/2= 528,9085/2= ) 264,4542 ergeben muß, ist dieser Wert entsprechend 264,4542 /0.5305x0.5305 = (939,679 gerundet=) 939,68. Da der 2. Bereich nur verschoben wird, ändert sich hier der Faktor nicht.
Da neben dem errechneten Faktor die Steuer des Tarifbereiches wie schon erwähnt bei den folgenden Formeln berücksichtigt werden muß (farblich angezeigt), lauten die neuen Tarifformeln für 2009 dann:

bis 7.834 € (Grundfreibetrag): 0

von 7 835 bis 13 139 € ESt = (939,68 x Y + 1400) x Y

Y = (zvE - 7 834) / 10 000

von 13 140 bis 52 551 €: ESt = (228,74 x Z + 2 397) x Z + 1007

Z = (zvE - 13 139) / 10 000

und von 52 552 Euro bis 250 400 €: ESt = 0,42 × zvE - 8 064

ab 250 401 €: ESt = 0,45 × zvE - 15 576

Die in der 3. und 4. Tarifbereichsformel vorkommenden Subtrahenden ergeben sich einfach dadurch, dass statt z.B. für 100.000 zu rechnen: Steuer für 52.552 (=14.007 s.o.) + 0,42 * (100.000 - 52.552 =) 47.448 (=19.928) damit Steuer = 33.935 €, man 0.42 x 100.000 rechnet und dann die bis 52.552 € dadurch zuviel berechnete Steuer, d.h. 8.064 € davon abzieht. Bei über 250.400 € sind es zusätzlich 3% = 250.401*.03=7.512, insgesamt ist deshalb dann ein Subtrahend von 8.064 + 7.512 = 15.576 € notwendig.
Zur mathematischen Ableitung siehe auch http://de.wikipedia.org/wiki/Einkommensteuer_(Deutschland)
In eine Zellfunktion umgesetzt wurden diese Tarifformeln in das EXCEL Arbeitsblatt ekstexcel.xls zur Berechnung der Einkommensteuer 2009 eingefügt. Eine mit dieser Zellfunktion erstellte Vergleichstabelle der Einkommensteuerbelastung 2007/2008 zu der von 2009 findet man unter ekst2008zu2009.xls

Grenzsteuerbelastung:

Mit Grenzsteuerbelastung bezeichnet man die Steuerbelastung der letzten Euro eines Einkommens. Mathematisch ist Sie die 1. Ableitung d.h. die Steigung (in jedem Punkt) der Steuertarifkurve. Bei der Steuertarifformel (der letzten Jahre) ist die 1. Ableitung recht einfach zu berechnen:
y² wird 2*y, Konstante*y wird Konstante und alle Konstanten fallen weg.
Beispiel: 100*y² + 50*y + 1000 wird 2*100*y + 50
für (939,68 x Y + 1400) x Y bzw. ausgerechnet: 939,68y² + 1400y
ist 2009 die 1. Ableitung für den Bereich von 7 835 bis 13 139 € also:
2*939,68*y + 1.400 bzw. 1.879,36*(zvE - 7 834) / 10 000 + 1.400
und für den Bereich 13 140 bis 52 551 € ((228,74 x Z + 2 397) x Z + 1007):
457,48 * (zvE - 13 139) / 10 000 + 2.397

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Steuererklärung:
Inzwischen ist zwar das ELSTER-Verfahren für die Einkommensteuererklärung standard. Die Steuererklärungs-vordrucke, die in einem neuen Format vom BMF im Formularcenter zur Verfügung gestellt werden (seit 2006), sind aber immer noch hilfreich besonders wenn es um Formblätter geht, die das ELSTER-Programm (mit 52 MB, die herundergeladen werden müssen) noch nicht zur Verfügung stellt oder wenn man sowieso Belege mit einreichen muß. Die Daten werden in die aufgerufene Steuerklärungsform-Maske eingetragen (ähnlich wie bei den früheren PDF-Dateien) und am Ende (oder auch zwischendurch) durch Aktivierung des Disketten-XML-Icons (in der Menueleiste) entsprechend als XML-Datei kreiert. Diese kann dann (auf dem eigenen PC) abgespeichert und auch (mit Text-Editor) angesehen werden. Zum weiteren Ausfüllen nach einer Unterbrechung muss zunächst im Internet die Startseite des Formular-Management-Systems wieder aufgerufen und dort der Link XML-Daten hochladen aktiviert werden. Den Link kann man leider nicht als Favorit speichern, man muß also immer erst die Startseite wieder aufrufen, wenn man neu online geht, denn das Ausfüllen kann nur online erfolgen. Mit dem Durchsuchen-Befehl wird dann die (auf dem eigenen PC) gespeicherte XML-Datei wieder in das Formular-Management-System geladen (wobei der entsprechende Vordruck wieder aufgerufen wird). Beim Ausdruck-Befehl und Bestätigung "Datei anzeigen" wird eine PDF-Datei erzeugt, die man dann ausdrucken bzw. auch speichern kann. Eine genauere Erklärung findet man unter Kurzanleitung beim BMF.

Damit die Werte der XML-Dateien aus 2008 in die Formblätter von 2009 übernommen werden, müssen diese in der <form>-Zeile wie folgt ergänzt werden (XML-Datei in einen Text-Editor laden, notwendige Ergänzung in rot):<form>catalog://A-Z/steuern/est/est09/034037_09</form> (Beispiel Mantelbogen). Zudem müssen alle Zeilen gelöscht werden, in denen 'false' angegeben ist (z.B. <element id="k3">false</element>)Wenn die so geänderte Datei hochgeladen wird, erfolgen die Einträge in das entsprechende Formblatt von 2009. Werte, die sich gegenüber 2008 geändert haben, kann man dann überschreiben.

Die Formulare können auch mit dem Formularpacket-Herunterladen-Icon (das Icon links neben Rollstuhl Icon) im Dateiformat *.ffwp auf den eigenen PC heruntergeladen und mit dem FormsForWeb® Filler, den die Fa. Lucom kostenlos als Download (9,9 MB) anbietet, offline ausgefüllt bzw. bearbeitet und ausgedruckt werden. Die Daten der XML-Datei aus 2006 kann man mit Datensatz_Daten importieren in das Formular 2007 übernehmen. Für 2008 mit Datensatz_Daten exportieren läßt sich eine XML-Datei erzeugen, die man dann nächstes Jahr in das Formblatt 2008 entsprechend wieder importieren kann (Hinweis: Wenn man diese XML-Datei in Formularcenter hochladen will, muss <form>-Zeile in XML-Datei geändert werden. Siehe oben!). Eine pdf-Datei läßt sich mit dem Programm nicht erstellen.

Steuergesetze
Alle wichtigen Steuergesetze findet man bei der juris GmbH, Saarbrücken, die zusammen mit dem Bundesministerium der Justiz dieses Projekt durchführt und unter Gesetzestexte im Internet bereit stellt. Neben den wichtigsten Steuergesetzen finden sich dort auch eine Vielzahl anderer Gesetze. Veröffentlichungen zu den Steuerarten und andere Verordnungen zum Herunterladen sind auch beim Bundesfinanzministerium abrufbar.

Einkommensteuerberechnungsprogramme

Für 1999 hatte ich ein kleines Steuerberechnungsprogramm in BASIC geschrieben, das die Einkommensteuer nach Grund- und Splittingtarif sowie die Lohnsteuer nach Steuerklasse VI errechnet. Dies und Erklärungen zur BASIC-Programmierung und auch zur Steuerklärung 99 findet man jetzt unter sbasic99.htm

Für 2000 wurde von mir ein Java-Steuerberechnungsprogramm von Klaus Goeb aus dem Jahre 1996/97, das er nicht mehr fortschrrieb, entsprechend meinen Bedürfnissen (Berechnung nach Grund- und Splittingtarif sowie Steuerklasse VI) ergänzt. Das Programm läßt sich unter steutab.htm starten bzw. gepackt als steutab.zip (mit den beiden .class-Dateien sowie den entsprechenden Quellcode-Dateien) herunterladen und berechnet für den eingegebenen Betrag jeweils auch den mittleren sowie den Grenzsteuersatz (für die letzten DM 1.000).

Mit dem schon oben erwähnten Java-Script Steuerberechnungsprogramm von Slaven Rezic (von 96), das wegen seiner Kürze beeindruckt, wurde mit den Werten der zuletzt beschlossenen Fassung des Steueränderungsgesetzes 2007 das Programm zur Berechnung der Einkommensteuern für die Jahre von 1999 bis 2010 (gegenüber 2005/2006 um die "Reichensteuer") ergänzt. Dies kann man aufrufen unter

Einkommensteuerberechnung 1999 bis 2010 (31 kB)

Dieses Programm berücksichtigt auch, wenn gleichzeitig Einkommensersatzleistungen mit Progressionsvorbehalt vorliegen sowie außerordentliche Erträge z.B. für die Vergütung mehrjähriger Tätigkeit, bei denen nach der Fünftelregelung die Einkommensteuer berechnet wird bzw. (neu!) auch nach der 56% Regel (wenn eine Betriebsaufgabe vorliegt).

Das gleiche Einkommensteuerberechnungsprogramm ist auch als pdf-Datei mit integriertem JavaScript-Einkommensteuerberechnungs-Programm verfügbar unter

Einkommensteuerberechnung 1999 bis 2010 im PDF-Format (160 kB).

Für die mit etwas Ahnung über Excel-Zell-Programmierung ist eine Anleitung zum Erstellen der Zellfunktion zur Berechnung der Einkommensteuer 2004 (bzw. inzwischen auch 2005/2006 und 2007/2009) gedacht.

Anleitung zum Erstellen einer Zellfunktion für EXCEL zur Berechnung der Einkommensteuer

Auf dieser Seite wird (hoffentlich verständlich) aufgezeigt, wie die Formel aufgebaut ist, sodaß man sie selbständig für zukünftige Jahre aus dem dann gültigen Gesetzestext ableiten kann. Faule können die fertige Formel natürlich auch so in ihre Arbeitsmappe kopieren und nutzen.

Lohnsteuerberechnungsprogramme

Programme für 2010 auf einen Blick:

Lohnsteuerberechnung 2010 mit Anzeige des Berechnungsweges (JavaScript)

Lohnsteuerberechnung 2010 mit u.a. Berücksichtigung von Einkommensersatzleistungen (z.B. Kurzarbeitergeld, Elterngeld usw.), Vergütung f. mehrjärige Tätigkeit, Berechnung des Elterngelds, Wunschnettoberechnung, Gleitzonenrechner (in JavaScript)

Gehaltsrechner 2010 mit JavaScript lohnst_pap2010.js nach Programmablaufplan (PAP) des BMF

Lohnabrechnung 2010, berechnet Abzüge und erstellt (einfachen) Lohnnachweis (in PDF, speicherbar)

Lohnsteuerberechnung 2010 mit Java-Modul (nach PAP)

Lohnsteuerberechnung 2010 in EXCEL mit Zellfunktionen, läßt sich auch in OpenOffice laden

Lohnsteuerberechnung 2010 in EXCEL mit Makro

Lohnsteuerberechnung 2010 in OpenOffice mit Makro

Erstellen von Lohnsteuertabellen 2010 (erstellt online Tabellen entsprechend Programmablaufplan 2010 des BMF)

Erstellen von Lohnsteuertabellen 2010 mit EXCEL-Makro

Berechnung des Kurzarbeitergeldes 2010 mit EXCEL/OpenOffice-Makro

Berechnung der Gehaltseinbuße bei Kurzarbeit (JavaScript) mit Berücksichtigung des Progressions-vorbehalts

Das Einkommensteuerberechnungs-Java-Script-Programm ergänzt um die bei den einzelnen Lohnsteuerklassen zu berücksichtigenden Abzugs-Pauschalen und der (besonderen) Berechnung der Steuerklassen V/VI (siehe § 39 b EStG ) diente auch als Grundlage für die Programme

Lohnsteuerberechnung 2000 bis 2005 (21 kB, HTML-Datei mit JavaScript). bzw.

	Brutto/Netto und Netto/Brutto Lohnsteuerberechnung 2005 bis 2010
	mit der Möglichkeit, für einen gewünschten Nettolohn den notwendigen Bruttolohn zu ermitteln (Netto/Brutto-Berechnung) und aus dem Bruttolohn das Elterngeld. Berücksichtigt werden auch (steuerfreie) Einnahmen mit Progressionsvorbehalt sowie Abfindungen (mit 1/5-Regelung) neben den Lohnzahlungen (Neu!)

Lohnsteuerberechnung 2005 bis 2010 mit Anzeige des Berechnungsweges alle mit Berücksichtigung der Sozialabgaben (auch in der Gleitzone). Ein eigener

Gleitzonenrechner 2007-2010 (24kB) ist auch aufzurufen. Er berechnet auch die Lohnsteuer der Steuerlasse 5 (StKl 1-4 sind bei 800 Euro/Monat noch steuerfrei). Ebenso die Arbeitgeberanteile. Der

Gehaltsrechner 2010, bei dem das Javascript-Programm (lohnst_pap2010.js) gesondert gespeichert ist, folgt in seiner Programmierung genau dem Programmablaufplan des BMF (mit den gleichen Bezeichnungen für Parameter und Funktionen). Aus dem Quelltext der HTML-Seite lassen sich die notwendigen Ein- und Ausgabeparameter ersehen. Das Programm berücksichtigt auch Einmalbezüge und Bezüge aus mehrjähriger Tätigkeit. Die Berechnung des Freibetrages bei Versorgungsbezügen ist (entsprechend PAP) vorgesehen, in der Eingabemaske aber nicht berücksichtigt. Der Gehaltsrechner 2006, Gehaltsrechner 2007, Gehaltsrechner 2008 und Gehaltsrechner 2009 stehen auch noch zur Verfügung. Auch das

Lohnsteuerberechnungsprogramm 2010 in PHP
(mit Berücksichtigtung von Einmalbezügen und Bezügen aus mehrjähriger Tätigkeit) berechnet wie das vorangehend beschriebene JavaScript-Programm dem PAP folgend die Lohnsteuer, sowie zusätzlich auch die Sozialversicherung. Dieses Programm lohn10.php muss auf einen Server geladen werden, der PHP verarbeiten kann. Beide Programmteile (PHP-Programm und HTML-Datei (Eingabemaske) sind unter php_lohn10.zip zum Downloaden. Das gleiche Berechnungsprogram für 2006 ist noch unter php_lohn.htm, für 2007 unter php_lohn07.htm, für 2008 unter php_lohn08.htm und für 2009 unter php_lohn09.htm verfügbar.

Das gleiche Lohnsteuerberechnungsprogramm ist auch als pdf-Datei mit integriertem Java-Script-Lohnsteuerberechnungs-Programm verfügbar. Das Layout wurde wunschgemäß neu gestaltet. Die Datei ist dadurch aber leider noch größer geworden. Aufzurufen unter

Lohnsteuerberechnung 2000 bis 2005 im PDF-Format (220 kB).
bzw.

Lohnsteuerberechnung 2005-2009 im PDF-Format (230 kB). Für 2010 wurde das Programm in PDF um ein (einfaches) Lohnabrechnungs-Formular erweitert mit Feldern, die beschreibar sind (Ergänzung von Mitarbeiternahme, Firmenadresse usw.). Das Programm läßt sich mit den eigenen Angaben abspeichern. Aufzurufen unter

Lohnabrechnung 2010 mit Lohnabrechnungs-Formular im PDF-Format (315 kB). Dem Nachteil der größeren Datei (längere Ladezeit!) steht beim PDF-Format der Vorteil gegenüber, daß es nur einen ACROBAT READER^® gibt, das Programm in allen Betriebs-Systemen also gleich abgebildet wird. (READER^® Version ab 4.0 notwendig).

Ein Lohnsteuerberechnungsprogramm auch mit Berücksichtigung von Einmalzahlungen sowie der Vergütungen für mehrjährige Tätigkeiten findet man unter

Programm zur Lohnsteuerberechnung 2010 mit Java-Modul

Bei diesem Program werden mit Hilfe eines JavaScriptes die Daten an ein Java-Modul zur Berechnung der Lohnsteuer übergeben und die berechneten Werte (Lohnsteuer, Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer) zur Anzeige in einer HTML-Datei übernommen. Das Java-Modul läßt sich auch in andere Programme gut einbinden. Wie die Werte übergeben werden müssen, ist beschrieben, bzw. läßt sich aus dem Quelltexten ableiten. Die Programme für 2006, 2007, 2008 und 2009 sind auch noch aufrufbar.

Zur Ermittlung des Eigenanteils für eine betriebliche Altersversorgung durch eine Direktversicherung entsprechend § 3 Nr. 63 EStG dient der

Vergleichsrechner bei Gehaltsumwandlung

(Entgeltumwandlung)

Das FreeWare Programm ist um 2010 erweitert und auf dem Lohnsteuerrechner in JavaScript aufgebaut und vor allem für Versicherungsmakler gedacht. Es vergleicht Steuern und Sozialabgaben des ursprünglichen Bruttolohns mit dem nach Abzug des Direktversicherungsbeitrages und berücksichtigt dabei, dass Beiträge dafür bis 4% der jeweiligen Bemessgrenze der Rentenversicherung steuer- und sozialversicherungsfreien sind, aber auch (was den Rechner sinnvoll macht) den zusätzlichen festen Aufstockungsbetrag von 1.800 Euro, der zwar steuerfrei aber sozialabgabenpflichtig ist.

Das gleiche Programm wurde auch genutzt um einen

Firmen-/Dienstwagenrechner

(mit Fahrtkostenpauschalierung)

zu erstellen. Das FreeWare Programm ist auch auf dem Lohnsteuerrechner in JavaScript aufgebaut und berechnet den geldwerten Vorteil bei Nutzung eines Firmenwagens (1% Regelung) auch für den Weg zur Arbeit. Der Rechner läßt auch eine Wunschnetto-Berechnung unter Berücksichtigung des gelwerten Vorteils des Firmenwagens zu. Ebenso ist die Lohnsteuerpauschalierung für den geldwerten Vorteil des Wegs zur Arbeit wählbar.

Von der Downloadseite

EXCEL-Mappen mit Makro zur Berechnung der Lohnsteuer 2004 bis 2010 können EXCEL-Mappen zur Berechnung der Lohnsteuer 2004 bis 2010 heruntergeladen werden. Das Layout der Arbeitsmappen ist spartanisch. Das Makro ist aber vor allem gedacht, es in andere EXCEL-Mappen einzufügen für eigene Lohnbuchhaltungsprogramme.

Obwohl eine Lohnsteuerberechnung mit Zellfunktionen manchmal nicht so elegant ist wie die Berechnung mit einem Makro (z.B. bei der Berücksichtigung von Einmalzahlungen), zieht mancher dies trotzdem vor (vielleicht wegen des Makro-Hinweises "kann Viren enthalten"). Das Lohnsteuerberechnungsprogramm bei dem auch die Sozialversicherungsbeiträge mit Zellfunktionen ermittelt werden, kann man aufrufen unter

EXCEL-Mappe zur Lohnsteuerberechnung 2010 mit Zellfunktionen (60 kB). Das Gleiche Programm für 2008 mit zusätzlicher Berücksichtigung von Einmalzahlungen/sonstigen Bezügen bzw. schon abgerechneten sonstigen Bezügen/Jahr läßt sich aufrufen unter

Lohnsteuerberechnung 2008 in EXCEL mit Zellfunktionen
(mit Berücksichtigung von Einmalzahlungen (50 kB). Um die Berechnung des Monatslohnes aus dem Stundenlohn x der geleisteten Stunden ergänzt, hat Marcel Kusche dieses Zellfunktionsprogramm in ein eigenes integriert, bei dem man die fertige Berechnung in Form eines Lohnblattes ausdrucken kann. Herunterzuladen unter kusche_lohnsteuer 2007.xls. Ein weiteres Programm dieser Art hat Dieter Huhnen unter stundenabrechnung(1.0).xls für diesen Server zur Verfügung gestellt. Das Programm für 2006 mit EXCEL-Zellfunktionen ist auch noch verfügbar. Auch zur Verfügung steht ein Programm von Claus Becker, das er mit diesem EXCEL-Programm erstellt hat: Vergleichsrechner bei Entgeltumwandlung.

Da sich EXCEL-Programme von MS-Office mit Zellfunktionen auch in OpenOffice laden lassen (und funktionieren) wurde die Umwandlung für 2010 nicht mehr weiterverfolgt. Programme für 2009 und 2008 stehen noch zur Verfügung.

Lorenz Haase hat auf Grundlage des Makro zur Lohnsteuerberechnung ein selbstartendes VB-Programm erarbeitet, das neben der Gehaltsberechnung 2004, 2005 und 2006 sowie der Einkommensteuerberechnung 2005/2006 auch seinen eigenen Rentenrechner beinhaltet. Als gepackte .zip-Datei herunterzuladen unter

Lohnsteuerberechnung 2004-2006, Einkommensteuer- 2005/2006 und Rentenrechner (95 kB) Hinweis: gepackte exe-Dateien müssen nicht entpackt werden, sondern lassen sich nach Aufruf des ZIP-Programms im ZIP-Fenster mit Maus-Doppelklick direkt starten (statt EXTRAHIEREN zu wählen).

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Programme zum Erstellen von Einkommensteuertabellen

Zum 1.1.2004 wurde der bis dahin gültige Steuertarif durch einen stufenlosen Formeltarif ersetzt. Die Tarifstufen des Jahres 2003 von 36 EUR (bzw. 72 EUR beim Ehegattensplitting) und das daran geknüpfte Mittelwertverfahren (= Berechnung der Steuer nach dem Mittelwert der jeweiligen Einkommensstufe) wurden durch die individuelle Steuerberechnung für jedes Einkommen ersetzt. Durch die stufenlose Einkommensteuerermittlung anhand der Tarifformel gibt es deshalb seit 2004 keine offiziellen Einkommensteuertabellen mehr.

Java-Script Programme (nach Slaven Rezic), mit denen sich Einkommensteuertarif-Tabellen der Jahre 1999 bis 2010 - wobei ab 2004 amtliche Steuertabellen entfallen - einfach für jeden gewünschten Einkommensbereich erstellen und ausdrucken lassen, kann man auswählen auf der Seite

Einkommensteuer-Tabellen für 1999 - 2010 (17 kB)

Die Download-Seite einer als .zip-Datei gepackten EXCEL-Arbeitsmappe mit einem Makro zur Einkommensteuerberechnung 2004, 2005/2006, 2007/2008, 2009 und 2010, mit der DINA4-seitenweise die Einkommensteuer für von 2004 bis 2010 tabellarisch erstellt und ausgedruckt werden kann, ist unter

Einkommensteuer-Tabellen 2004 bis 2010 mit EXCEL-Makro zu finden.

Neu ist ein Programm in PHP, das serverseitig abgelegt ist und dort zunächst die Einkommensteuertabelle in dem gewünschten Bereich erstellt und dann an den eigenen PC schickt. Diese Datei läßt sich ohne Umwege direkt abspeichern - und natürlich auch ausdrucken. Aufzurufen unter

Einkommensteuer-Tabellen 2005/2006 bis 2010 mit PHP

Programme zum Erstellen von Lohnsteuertabellen

Entsprechend dem Programmablaufplan für die Erstellung von Lohnsteuertabellen 2010 des BMF wurden die Lohnsteuertabellen-Programme um 2010 erweitert.

Veranlasst durch die Tatsache, dass nicht jeder Browser JavaScript zur Erstellung von Lohnsteuertabellen in gleichem Maße akzeptiert (beim Google-Browser läßt die Tabelle sich z.B. nicht ausdrucken), wurde das Programm in PHP-Sprache transferiert und serverseitig abgelegt. Dadurch sind die erstellten Seiten nicht nur sofort ausdruckbar, sondern können auch ohne Umweg über den Quelltextaufruf direkt gespeichert werden. Aufzurufen sind die PHP-Programme unter

PHP-Programm zum Erstellen von Lohnsteuer-Tabellen für 2010 und

PHP-Programm zum Erstellen von Lohnsteuer-Tabellen für 2000-2009

Auswählen kann man wahlweise die Erstellung von Tages-, Wochen-, Monats- und Jahres-Lohnsteuertabellen von einer bis zu allen 6 Steuerklassen mit 0.5 bis 4.0 Kinderfreibeträgen. Die Tabellen können als Allgemeine oder als Besondere Lohnsteuertabellen erstellt werden.

Mit Hilfe des PDF-Generators fpdf.php wurde das PHP-Programm so ergänzt, dass man die Lohnsteuertabellen im PDF-Format erstellen kann. Zu finden unter

Erstellen von Lohnsteuer-Tabellen 2010 im PDF-Format Das Programm zum Erstellen von Lohnsteuertabellen 2005-2009 im PDF-Format ist auch noch aufrufbar.

Das Java-Script Programm zur Erstellung von wahlweise Tages-, Wochen-, Monats- und Jahres-Lohnsteuertabellen für die Jahre 2000 bis 2009 (nicht um 2010 ergänzt) ist zu finden unter Lohnsteuer-Tabellen für 2000-2009 (24 kB)

Für MS EXCEL-Programm-Besitzer: Die mit den Programmen erstellten und als HTML-Dateien abgespeicherten Einkommen- und Lohnsteuertabellen (sollten nicht zu groß sein) kann man in EXCEL (ab 97) laden (HTML-Dateityp auswählen), entsprechend seinen Wünschen verändern und dann wieder in einer (auch anderen Dateiform) abspeichern (Wichtig: Nach den Zahlen können Leerstellen sein, die entfernt werden müssen, da EXCEL die Zelle sonst als Text interpretiert).

Die Download-Seite von als .zip-Dateien gepackten und ungepackten EXCEL-Arbeitsmappen mit einem Makro zur Lohnsteuerberechnung 2004-2010, mit denen DINA4-seitenweise die Allgemeine bzw. die Besondere (wählbar) Lohnsteuertabellen erstellt und ausgedruckt werden können, sind unter

Lohnsteuertabellen 2004 bis 2010 mit EXCEL-Makro erstellen zu finden.

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Empfehlenswerte Links (nur FREEWARE-Programme)

Statistik über die Häufigkeit der Aufrufe siehe unter linkprint.cgi

Links auf Lohnsteuerberechnungsprogramme nur bis 2007 sind grau eingefärbt.

Lohnsteuerberechnung

Berechnung der Lohn- und Einkommensteuer (bis 2010) in JavaScript

1. Bei der Akademische Arbeitsgemeinschaft ist ein Lohnsteuerrechner für 2010 in JavaScript aufzurufen unter Gehaltsrechner 2010. Um das Programm off-line nutzen zu können, benötigt man noch die als Bilddatei getarnte Programm-Datei 'akadjsf3.gif' (aus dem Cache in einen Unterordner 'Interakt' laden). Altersentlastung und Versorgungsbezüge werden berücksichtigt. Der Quelltext ist verschlüsselt. Um ihn lesbar zu machen, muss man den Befehl fenster=window.open() an den Anfang des Scripts setzen und am Scriptende den Ausgabebefehl mit fenster.document.write(t) ergänzen. Bei dem dann erzeugten Fenster dieses Procedere wiederholen. Programm folgt dem PAP des BMF.

2. Norbert Heydorn hat neben dem Programm zur Berechnung der Einkommensteuer bis 2010 (zu finden unter http://www.n-heydorn.de/steuer.html) (mit Berücksichtigung einkommensmindernde Faktoren wie Ausbildungsfreibetrag, Abschreibungen, Sonderausgaben usw.) weiterhin auch einen Gehaltsrechner in JavaScript für die Jahre 2004 bis 2010 erstellt, der z.B. auch gleich das mögliche Arbeitslosengeld für den eingegebenen Lohn errechnet.

Lohnsteuerberechnung 1999 bis 2010 (in Java)

1. Unter http://www.simtax.de/ ist ein Lohnsteuerprogramm bis 2010 aufrufbar mit umfangreicher Berücksichtigung vieler Besonderheiten (z.B. Einmalzahlungen (gesondertes Programm), Pflegeversicherung in Sachsen, Steuerklassenwahl bei Doppelverdienern (eigenes Programm) usw.). Die Sozialversicherungssätze sind frei wählbar. Das Ergebnis kann man ausdrucken. Es wird auch die Möglichkeit des Abspeicherns der eigenen Merkmale geboten.

2. Unter www.lohn1.de/ findet man die Links zu zwei Java-Applets von Otto Geller zur Berechnung der Lohnsteuer bis 2009 mit gleicher Auswahl (Tages-, Wochen-, Monats- und Jahreslohnsteuer, Freibetrag, Kirchensteuerwahl usw.). Ein Programm errechnet aus einem vorgegeben Brutto- das Nettogehalt, das andere aus dem vorgegeben Netto- das notwenige Bruttogehalt.

3. Seit 1997 bietet K. Gotthardt unter www.kgo.de sein inzwischen auf den neusten Stand gebrachtes Lohnsteuerberechnungsprogramm für 1997 bis 2010 in Java mit Downloadmöglichkeit zur off-line Nutzung. Piffig ist bei dem Programm, daß die Wahl des Bundeslandes direkt sowohl die länderspezifischen Kirchensteuersätze als auch die Bemessungsgrenzen der Sozialversicherung (Ost/West) sowie den erhöhten Pflegeversicherungsanteil für Sachsen berücksichtigt (haben inzwischen viele Programme nachgemacht). Da die Bemessungsgrenze der Sozialversicherung aber vom Arbeitsort, die Kirchensteuer dagegen vom Wohnort abhängt, muß die Kirchensteuer doch besser gesondert wählbar sein, wenn auch bei den meisten Pendlern (bes. West-/Ostberlin) kein Unterschied im Kirchensteuersatz besteht und nur für die aus und nach Bayern und Baden-Württemberg der Kirchensteuersatz 8% wählbar sein muß. Das Ergebnis der Berechnung läßt sich ausdrucken. Das Programm in neuem Layout findet sich unter www.gehalt24.de, wobei man auch das gepackte Java-Programm alleine unter steuer.jar herunterladen und dies dann direkt starten kann.

Berechnung der Gesamtsteuer (mit Lohnsteuer) (bis) 2010 in JavaScript

Bei Albert Bünger findet sich ein Lohn- und Einkommensteuer-Berechnungsprogramm, bei dem Einnahmen z.B. aus Gewerbebetrieb, Brutto-Arbeitslohn, Leibrente (mit Angabe des Ertragsanteils) sowie Einkünfte mit Progressionsvorbehalt (z. B. Arbeitslosenunterstützung oder jetzt neu Elterngeld) und auch Vergütung für mehrjährige Tätigkeit (z.B. Lohnzahlung für mehrere Jahre bei vorzeitiger Entlassung) gleichzeitig berücksichtigt werden. (Diese Berechnung ist z.B. interessant, wenn man noch mehrere Monate gearbeitet hat, dann entlassen wurde mit einer Abfindung und noch Arbeitlosengeld erhalten hat). Weiterhin berücksichtigt werden z.B. auch Miet- sowie Zinseinkünfte und auch Versorgungsbezüge. Die Berechnung kann für einzelne oder auch gleichzeitig für mehrere/alle dieser Einkunftsarten durchgeführt werden. Ebenso werden die Beträge der berücksichtigten Pauschalen angezeigt (Kinderfreibetrag, Haushaltsfreibetrag usw.)

Lohnsteuerprogramme (bis) 2010 für Windows 95/98/NT/XP

1. Bei der Rosebrock Software läßt sich ein Lohnsteuer-Tool (1,35 MB) als exe-Datei herunterladen, die nicht installiert, sondern direkt gestartet werden kann. Mit dem Programm lassen sich Lohnberechnungen bis 2010 durchführen, inkl. Mini-Jobs, Niedriglohn-Jobs, Brutto => Netto- und Netto => Brutto-Berechnungen, sowie Einmalzahlungen, Direktversicherung und Ehegattenvergleichsberechnung und jetzt auch KUG-Berechnung.

2. Die TOPIX Informationssysteme AG bietet auf ihrer Downloadseite als Freeware einen Lohnrechner 2009 (1,13 MB) und eine Steuertabelle 2009 (1,11 MB). Mit dem Steuertabellenprogramm läßt sich Lohn- und Kirchensteuer sowie Solidaritätszuschlag (2008 und 2009 nicht) errechnen. Zusätzlich lassen sich für die einzelnen Steuerklassen kleine Diagramme Lohn/Steuer ausdrucken und als besonderes rechnet das Programm den pfändbaren Anteil des Lohns aus. Mit dem Lohnrechner ist es möglich eine ausdruckbare Lohnbescheinigung zu erstellen. Wobei neben den Mitarbeiterdaten auch die Firmendaten und die Sozialversicherungsdaten (Bemessungsgrenzen, Beitragssätze) eingegeben bzw. geändert werden können. Nach dem Entpacken und Starten der beiden Programme erscheint ein Fenster, das zur Angabe persönlicher Daten auffordert, das man aber mit der Taste "Später" ohne Eingabe überspringen kann.

3. Stefan Kuhlins bietet auf seinen Seiten das Lohnsteuerberechnungsprogramm für 2008 (beta-Version) der Akademischen Arbeitsgemeinschaft Verlagsgesellschaft zum downloaden an (983 kB). Bei diesem Programm werden die Sozialversicherungsbeträge nicht berücksichtigt. In einer eigenen Maske können Einmalbezüge, Versorgungsbezüge und Jahresfreibetrag angegeben werden. Angaben erfolgen in DM und Euro. Das Ergebnis läßt sich ausdrucken.

4. Ein Lohnsteuerberechnungsprogramm von Daniel Borgmann kann man von der Dowloadseite http://www.byteam.de/ laden (2,9 MB). Es berechnet die Lohnsteuer ab 1996 bis 2010. Möglich ist zusätzlich u.a. eine Einkommensteuerberechnung, Steuerklassenwahl bei Ehepartnern sowie auch eine Netto/Brutto-Berechnung. Das Bundesland ist wählbar (aber Besonderheit Pflegeversicherung Sachsen wird nicht berücksichtigt). Man kann dies auch bei "Einstellungen" vorwählen, sodaß bei Neustart sofort das gewählte Bundesland eingestellt ist.

5. Neu im Internet ist das Lohnsteuerberechnungsprogramm von Rüdiger Döring, das man auf der Dowloadseite http://home.arcor.de/ruediger.doering/ findet (1,1 MB). Es berechnet die Lohnsteuer ab 1996 bis 2010 und berücksichtigt auch Einmalbezüge. <

Lohnsteuerprogramme (bis) 2010 als EXCEL-Mappen

1. Neben den Programmen für 2005-2008 bietet Peter Farber sein Lohnsteuerberechnungsprogramm für 2009 in EXCEL zum Herunterladen (dazu muß erst ein Passwort angefordert werden). Das Programm ist nicht in VBA geschrieben sondern mit Zellformeln. Die Berechnung der Sozialversicherungsbeiträge ist nicht enthalten.

2. Ins Internet gestellt wurde vom byTeam (Daniel Borgmann) inzwischen auch die EXCEL-Mappe mit dem Makro zur Berechnung der Lohnsteuer 2010 (Lohnsteuer-Prüftabellen), herunterladbar als gepackte zip-Datei von der Downloadseite www.byteam.de (34 kB). Das Makro in der EXCEL-Datei kann ohne Passwort aufgerufen werden (ALT+F11). Die einzelnen Unterprogramme des Makros folgen in ihrem Aufbau und Bezeichnung genau dem BMF Programmablaufplan (PAP) zur Berechnung der Lohnsteuer 2010. Ebenso werden Ein- und Ausgabeparameter sowie die inneren Felder wie im PAP bezeichnet. Mit diesem Makro lässt sich deshalb sehr gut der (für den Neuling etwas schwierigen) Darstellung des BMF-Programmablaufplanes folgen. Auch läßt es sich gut für ein eigenes Lohnprogramm in VB nutzen. Versorgungsbezüge, Altersentlastungsbetrag und Einmalzahlungen sind berücksichtigt.

3. Martin Hentrich bietet ein AddIn zum Download (451 kB) an unter www.taxcel.de, das um die Berechnungen für 2009 erweitert wurde. Wie man ein solches AddIn installiert und nutzt ist dort beschrieben. Neben der Einkommensteuer Grund- und Splittigtabelle, 1981 bis 2009, dem Grenzsteuersatz, Durchschnittssteuersatz, und dem Kindergeld errechnet das AddIn die Lohnsteuer nach allgemeiner (1996 bis 2009) und besonderer Tabelle (2001 bis 2009), nach Monat und Jahr und berücksichtigt Einmalzahlungen. Nach der Installation erscheint der Menüpunkt Taxcel2007 in der Menüleiste der EXCEL-Arbeitsmappe und kann so aufgerufen werden. In der Beispieldatei, die mit installiert wird, sind Beispiele, wie man das AddIn zum Erstellen von Tabellen nutzen kann. Generell geht man so vor, daß man in eine (ausgewählte) Zelle zunächst durch Aufruf des Taxcel-Menüs die notwendige Zellfunktion erstellt und dann je nach Bedarf die eingegebenen Beispielzahlen durch (relative) Zellangaben ersetzt. Diese Zellfunktion kopiert man dann in alle Zellen einer Reihe, wobei EXCEL selbstständig die Änderung der (realiven) Zellangaben durchführt. Um Zellen mit gleichmässig steigenden Werten zu erhalten, in die erste Zelle den gewünschten Anfangswert und in die nächste die Funktion ' =vorangehende (relative)Zelle + Wert ' eingeben und dann in die ganze Reihe kopieren.

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Einkommensteuerberechnung

Einkommensteuerberechnung (Grund- und Splittingtabelle) von 95 bis 2010 für Windows

Bei Martin Hentrich ist das Programm HS Est-Mini (491 kB) in der Version 1995-2010 zum Herunterladen. Es entpackt sich selbst und berechnet die Einkommensteuer aus dem zu versteuernden Einkommen nach dem Grund- und Splittingtarif. Zusätzlich werden der mittlere und der jeweilige Grenzsteuersatz angezeigt. Ebenso ist ein Taschenrechner integriert.

Programme zur Berechnung der Einkommensteuer bis 2010 in JavaScript

1. Bei www.schmeichel.info findet sich ein Einkommensteuerberechnungsprogramm 1996 bis 2010 von Adolf Schmeichel, das neben der Einkommensteuer nach Grund- und Splittingtarif für alle Jahre auch den jeweiligen Durchschnitts- und Grenzsteuersatz sowie den Solidaritätszuschlag errechnet. Obwohl die Differenz zwischen den einzelnen Steuerzeiträumen seit 1991 nicht direkt angezeigt wird, erhält man schon einen guten Vergleich allein durch die angegebenen durchschnittlichen Steuersätze.

2. Eine Berechnung der Einkommensteuer ab 1991 bietet auch das JavaScript-Programm von Rolf Kamieth, aufzurufen unter javasteuer.htm. Das Programm berücksichtigt Altersvorsorgezulage, Einkommen mit Progessionsvorbehalt (z. B. Krankengeld) und anzurechnende oder vergütete Kapitalertragssteuer. Zum Steuervergleich kann ein zweites Einkommen eingegeben werden.

Programm zur Berechnung der Einkommensteuer bis 2010 mit Java-Applet

1. Wolfgang Heberger stellt auf seinen Seiten einen Einkommensteuer-Tarifrechner (Jahre 2002 bis 2010) zur Verfügung, der u.a. auch den Gewerbesteuer-Meßbetrag (von Einzelunternehmern oder Gesellschaftern einer Personengesellschaft) berücksichtigt (1,8 fache von der Eeinkommensteuer abziehbar), sowie den steuerfreien Teil der Einkünfte nach § 3 Nr. 40 bzw. § 3c II EStG (zur Ermittlung der Kirchensteuer ist der steuerfrei bleibende Teil dieser Einkünfte wieder dem zu versteuernden Einkommen hinzuzurechnen). Des weiteren berücksicht dieser Applet-Rechner auch den Kirchensteuer-Kappungssatz.

Einkommensteuererberechnungsprogramme in EXCEL-Mappen

1. Bei der Kunsmann Software-Entwicklung findet man unter www.kunsmann.de ein Einkommensteuer-berechnungsprogramm 1990 bis 2010 als Microsoft Excel 2000 Arbeitsblatt. Das Berechnungsjahr muss man eingeben. Das dazugehörige Makro kann man einsehen (und an seine Bedürfnisse anpassen). Als weitere Version steht auch eine eigenständige Anwendung zur Verfügung. Besonderheit bei Solidaritätszuschlag (bis 920 Euro) wird nicht berücksichtigt.

2. Bei Harry Zingel findet sich ein EXCEL-Programm, das die Einkommensteuer für die Jahre von 1990 bis 2010 gleichzeitig berechnet, mit Ehegatten-Splitting, graphischer Auswertung und Währungsumschaltung DM/Euro. Die errechneten Werte werden miteinander verglichen und die Gesamtentlastung berechnet.

3. Bei der ver.di Gewerkschaft finden sich einige Programme, um die Einkommensteuer aus den verschiedenen Einkunftsarten (für 2002/2003) zu ermitteln. Unter berechnung.html kann man Programme für verschiedene Fälle (sozialversicherungspflichtig, nicht pflichtig, Mischfall) als .htm-Dateien herunterladen. Diese HTML-Dateien müssen dann in MS EXCEL geladen werden, um die Berechnungen durchführen zu können (Zellfunktionen). Die Berechnungen erfolgen durch Berechnungsformeln in den einzelnen Zellen, die man wie üblich in EXCEL durch Aufruf Extras_Optionen und Anklicken der Checkbox Formeln (bei Fensteroptionen) sichtbar machen kann (da nicht geschützt). Deshalb ein guter Einstieg für die, die sich mit Steuerberechnung in EXCEL befassen wollen. Um das Programm für 2008 zu nutzen muß man die vorhandene Zellfunktion durch die für 2008 ersetzen (zu finden z.B. unter www.parmentier.de/steuer/ekstexcel.htm)

4. Martin Hentrich bietet jetzt ein AddIn zum Download (451 kB) an unter www.taxcel.de (Beschreibung siehe bei Lonsteuerprogrammen für EXCEL).

Erstellen von Einkommensteuertabellen 2002/2003 bis 2010 im pdf-Format

Bei digitalproducts.de kann man Anfangs- und Endwert sowie die Schrittweite einer gewünschten Tabelle vorgeben und erhält dann online das Ergebnis (Grund- und Splittingtabelle mit SolZuschlag und sowohl 8% als auch 9% Kirchensteuer) direkt als PDF-Datei zum Ausdrucken.

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